Marco jurídico

Devengo

¿Qué significa devengo?

El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación de pagar un tributo (artículo 21 de la Ley General Tributaria). Por ejemplo, el IBI se devenga el 1 de enero y el ITP, el día de la compraventa.

¿Qué es el devengo? El Diccionario de la lengua española da dos acepciones: «cantidad devengada» y, en derecho, «momento en el que nace la obligación de pago de un tributo». El verbo devengar significa adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título: se devengan salarios, intereses o costas.

En materia fiscal, la Ley General Tributaria define el devengo como el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria principal (artículo 21). La fecha del devengo fija las circunstancias que cuentan para el impuesto, salvo que su ley diga otra cosa.

Devengo y pago no son lo mismo. Un impuesto se devenga en una fecha y se paga después, dentro del plazo que fije su ley. Al comprar o vender una vivienda, conviene saber cuándo se devenga cada impuesto, porque de esa fecha dependen quién lo debe y qué tipo se aplica.

Descripción técnica

- Regla general: el devengo es el momento en que se realiza el hecho imponible; la ley de cada tributo puede fijar la exigibilidad de la cuota en un momento distinto (artículo 21 de la Ley General Tributaria). - ITP y AJD: en las transmisiones patrimoniales se devenga el día en que se realiza el acto o contrato; en actos jurídicos documentados, el día en que se formaliza el documento (artículo 49 del texto refundido). Si la adquisición está sujeta a una condición o un término, se entiende realizada cuando desaparecen esas limitaciones. - IVA: en las entregas de bienes, cuando se ponen a disposición del adquirente (artículo 75.Uno.1.º de la Ley del IVA). Si hay pagos anticipados, como en la compra sobre plano, el IVA se devenga al cobrar cada pago por el importe percibido (artículo 75.Dos). En arrendamientos y operaciones de tracto sucesivo, cuando resulta exigible cada parte del precio (artículo 75.Uno.7.º). - IBI: se devenga el primer día del período impositivo, que coincide con el año natural (artículo 75 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales). Lo paga quien era titular el 1 de enero; en una venta, el reparto del recibo se pacta entre las partes. - Plusvalía municipal: se devenga en la fecha de la transmisión del terreno o de la constitución o transmisión de un derecho real de goce (artículo 109).

Marco legal

Ley General Tributaria: artículos 20 (hecho imponible) y 21 (devengo y exigibilidad). Texto refundido del ITP y AJD (Real Decreto Legislativo 1/1993): artículo 49. Ley 37/1992 del IVA: artículo 75. Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (Real Decreto Legislativo 2/2004): artículos 75 (IBI) y 109 (plusvalía municipal).

Ejemplos prácticos en Murcia

  • Ejemplo hipotético: usted compra una vivienda sobre plano y paga entregas a cuenta al promotor. El IVA se devenga con cada pago, por el importe cobrado, y no solo al recibir la vivienda (artículo 75.Dos de la Ley del IVA).
  • Ejemplo hipotético: vende su piso en junio. El IBI de ese año se devengó el 1 de enero y es a su nombre; si quiere que el comprador asuma la parte del año que le corresponde, debe pactarlo en el contrato.
  • Ejemplo hipotético: compra una vivienda usada a un particular y firma la escritura el día 10. El ITP se devenga ese día 10 (artículo 49 del texto refundido del ITP y AJD), aunque se presente y pague después, dentro del plazo establecido.

Preguntas frecuentes

¿Qué es el devengo?

Es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria principal (artículo 21 de la Ley General Tributaria). El Diccionario de la lengua española también lo define como la cantidad devengada.

¿Qué significa devengar?

Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título (Diccionario de la lengua española). Por ejemplo, se devengan salarios, intereses o costas.

¿Qué diferencia hay entre devengo y pago?

El devengo es cuándo nace la obligación de pagar; el pago se hace después, dentro del plazo que fije la ley de cada tributo, que puede situar la exigibilidad en otro momento (artículo 21.2 de la Ley General Tributaria).

¿Cuándo se devenga el IVA al comprar una vivienda sobre plano?

Con cada pago anticipado, por el importe efectivamente cobrado (artículo 75.Dos de la Ley del IVA). La parte restante se devenga cuando la vivienda se pone a disposición del comprador (artículo 75.Uno.1.º).

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